(1)有住所居民個(gè)人正常工資薪金所得
正常工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。計算公式為:
應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專(zhuān)項扣除-累計專(zhuān)項附加扣除-累計依法確定的其它扣除
(2)無(wú)住所居民個(gè)人正常工資薪金所得
無(wú)住所居民個(gè)人在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續不滿(mǎn)六年(含無(wú)住所居民個(gè)人為高級管理人員人員)
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額×〔1-(當月境外支付工資薪金數額÷當月境內外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數)〕-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
無(wú)住所居民個(gè)人在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續滿(mǎn)六年(含無(wú)住所居民個(gè)人為高級管理人員人員)
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
無(wú)住所個(gè)人此前六年的任一年在中國境內累計居住天數不滿(mǎn)183天或者單次離境超過(guò)30天。該納稅年度來(lái)源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,免予繳納個(gè)人所得稅。重新計算連續居住年限。
2.居民個(gè)人全年一次性獎金收入
居民個(gè)人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
居民個(gè)人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅。
3.居民個(gè)人勞務(wù)報酬所得
(1)勞務(wù)報酬所得-保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人
保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入,屬于勞務(wù)報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個(gè)人所得稅。保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
(2)勞務(wù)報酬所得-一般勞務(wù)、其他勞務(wù)
勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額;每次收入不超過(guò)四千元的,費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,費用按百分之二十計算。計算公式為:
應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數
4.居民個(gè)人稿酬所得
稿酬所得,是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。以收入減除費用后的余額為收入額,收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過(guò)四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按百分之二十計算。計算公式為:
應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×適用稅率(20%)
5.居民個(gè)人特許權使用費所得
特許權使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額。每次收入不超過(guò)四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按百分之二十計算。計算公式為:
應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×適用稅率(20%)
6.非居民納稅人工資薪金所得
(1)非高層管理人員應納稅額:
1)非居民個(gè)人境內居住時(shí)間累積不超過(guò)90天
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額×(當月境內支付工資薪金數額÷當月境內外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境內工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數)-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
2)非居民個(gè)人境內居住時(shí)間累積超過(guò)90天不滿(mǎn)183天
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額×(當月工資薪金所屬工作期間境內工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數)-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
(2)高級管理人員人員應納稅額:
1)高級管理人員人員在境內居住時(shí)間累積不超過(guò)90天
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額×(當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額)-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數
2)高級管理人員人員在境內居住時(shí)間累積超過(guò)90天不滿(mǎn)183天
應納稅所得額=當月境內外工資薪金總額×〔1-(當月境外支付工資薪金數額÷當月境內外工資薪金總額)×(當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數)〕-減除費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
注:非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內稅款扣繳方法保持不變,達到居民個(gè)人條件時(shí),應當告知扣繳義務(wù)人基礎信息變化情況,年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規定辦理匯算清繳。
7.非居民人員數月獎金所得
非居民個(gè)人一個(gè)月內取得數月獎金,單獨計算當月收入額,不與當月其他工資薪金合并,按6個(gè)月分攤計稅,不減除費用,在一個(gè)公歷年度內,對每一個(gè)非居民個(gè)人,該計稅辦法只允許適用一次。計算公式為:
應納稅額=〔(數月獎金收入額÷6)×稅率-速算扣除數〕×6
8.非居民個(gè)人股權激勵所得
非居民個(gè)人一個(gè)月內取得股權激勵所得,單獨計算當月收入額,不與當月其他工資薪金合并,按6個(gè)月分攤計稅(一個(gè)公歷年度內的股權激勵所得應合并計算),不減除費用。計算公式為:
應納稅額=〔(本公歷年度內股權激勵所得合計額)÷6)×稅率-速算扣除數〕 ×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額
9.非居民個(gè)人勞務(wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得以每次收入減除百分之二十的費用后的余額為應納稅所得額,適用個(gè)人所得稅稅率表三計算應納稅額。計算公式為:
應納稅所得額=每次收入×(1-20%)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
其中適用稅率和速算扣除數:按照綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率按月?lián)Q算
10.非居民個(gè)人稿酬所得
稿酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額,收入額減按百分之七十計算為應納稅所得額。適用個(gè)人所得稅稅率表三計算應納稅額。計算公式為:
應納稅所得額=每次收入×(1-20%)×70%
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
其中適用稅率和速算扣除數:按照綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率按月?lián)Q算
11.非居民個(gè)人特許權使用費所得
特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為應納稅所得額,適用個(gè)人所得稅稅率表三計算應納稅額。計算公式為:
應納稅所得額=每次收入×(1-20%)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
其中適用稅率和速算扣除數:按照綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率按月?lián)Q算
12.解除勞動(dòng)合同一次性補償金
個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠?,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應納稅所得額= 一次性補償收入-當地社平工資×3
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
13.個(gè)人股權激勵收入
居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權激勵),符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005]35號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]5號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅[2015]116號)第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第四條第(一)項規定的相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
股票期權應納稅所得額=(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量
股票增值權應納稅所得額=(行權日股票價(jià)格-授權日股票價(jià)格)×行權股票份數
限制性股票應納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
14.年金領(lǐng)取
個(gè)人達到國家規定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財政部 人力資源社會(huì )保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2013]103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅額。按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分攤計入各月,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。計算公式為:
應納稅額=年金領(lǐng)取收入額×適用稅率-速算扣除數
15.提前退休一次性補貼
個(gè)人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數
16.利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。所得適用比例稅率,稅率為百分之二十。計算公式為:
應納稅額=利息、股息、紅利所得收入×適用稅率(20%)
17.財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得,是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得適用比例稅率,稅率為百分之二十,以一個(gè)月內取得的收入為一次。每次收入不超過(guò)四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額,乘以百分之二十的比例稅率計算稅款。計算公式為:
(1)每次收入不超過(guò)4000元:
應納稅額=〔每次(月)收入額-準予減除費用800元〕×20%
(2)每次(月)收入在4000元以上:
應納稅額=每次(月)收入額×(1-20%)×20%
18.財產(chǎn)轉讓所得(含股權轉讓所得)
財產(chǎn)轉讓所得,是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉讓所得適用比例稅率,稅率為百分之二十,按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。計算公式:
應納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(20%)
19.偶然所得
偶然所得,是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。適用比例稅率,稅率為百分之二十,以每次取得該項收入為一次,以每次收入額為應納稅所得額。計算公式為:
應納稅所得額=每次收入額
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(20%)
20. 限售股轉讓所得
限售股轉讓所得適用比例稅率,稅率為百分之二十。按照一次限售股轉讓收入減除股票原值和合理稅費后的余額計算納稅。限售股原值,是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,是指轉讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶(hù)費等與交易相關(guān)的稅費。計算公式為:
應納稅所得額=限售股轉讓收入-限售股原值-合理稅費
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(20%)
稅率
個(gè)人所得稅稅率
個(gè)人所得稅稅率基本規定
1.居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額,適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(詳見(jiàn)個(gè)人所得稅稅率表一);
居民個(gè)人取得綜合所得,按年計算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款(詳見(jiàn)個(gè)人所得稅預扣率表三)。
2.非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。依照《個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)》按月?lián)Q算后(詳見(jiàn)個(gè)人所得稅稅率表四)計算應納稅額。
3.經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額,適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。(詳見(jiàn)個(gè)人所得稅稅率表二)
4. 財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額,,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
5.財產(chǎn)轉讓所得,以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
6.利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
個(gè)人所得稅各稅率表速算扣除數及適用范圍
個(gè)人所得稅稅率表一
(綜合所得適用)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數 |
1 | 不超過(guò)36000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過(guò)144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
4 | 超過(guò)300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
5 | 超過(guò)420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
6 | 超過(guò)660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
7 | 超過(guò)960000元的部分 | 45 | 181920 |
1.適用居民個(gè)人取得綜合所得,綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額;
2.適用居民個(gè)人工資、薪金所得預扣預繳按照累計預扣法計算預扣稅款。
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。
其中,累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專(zhuān)項扣除-累計專(zhuān)項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
3.適用在2021年12月31日前,居民個(gè)人取得全年一次性獎金如選擇并入當年綜合所得計算繳納稅款;
4.適用自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎金并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅計算繳納稅款;
5.在2021年12月31日前,居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵,符合相關(guān)規定條件,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表計算繳納稅款;
6.個(gè)人達到國家規定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算繳納稅款。
個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金,或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額,適用綜合所得稅率表計算繳納稅款。
7.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠?,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
8.個(gè)人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
個(gè)人所得稅稅率表二
(經(jīng)營(yíng)所得適用)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率(%) |
1 | 不超過(guò)30000元的 | 5 |
2 | 超過(guò)30000元至90000元的部分 | 10 |
3 | 超過(guò)90000元至300000元的部分 | 20 |
4 | 超過(guò)300000元至500000元的部分 | 30 |
5 | 超過(guò)500000元的部分 | 35 |
經(jīng)營(yíng)所得適用,本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。
個(gè)人所得稅預扣率表三
級數 | 預扣預繳應納稅所得額 | 預扣率(%) | 速算扣除數 |
1 | 不超過(guò)20000元的 | 20 | 0 |
2 | 超過(guò)20000元至50000元的部分 | 30 | 2000 |
3 | 超過(guò)50000元的部分 | 40 | 7000 |
1.適用居民個(gè)人勞務(wù)報酬所得預扣預繳
2.另:向居民個(gè)人支付稿酬所得、特許權使用費所得時(shí),應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:
稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用:預扣預繳稅款時(shí),稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
應納稅所得額:稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
個(gè)人所得稅稅率表四
級數 | 應納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數 |
1 | 不超過(guò)3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超過(guò)12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超過(guò)25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超過(guò)35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超過(guò)55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超過(guò)80000元的部分 | 45 | 15160 |
1.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,依照本表按月?lián)Q算后計算應納稅額;
2.在2021年12月31日前,取得全年一次性獎金收入,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表;
3.個(gè)人達到國家規定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分攤計入各月,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;
4.單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,符合財稅〔2007〕13號文件第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。






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