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某公司發(fā)放員工餐費、旅游費等未代扣代繳個(gè)人所得稅7萬(wàn)余元。稅務(wù)人員在納稅檢查時(shí)認為，屬于與員工受雇相關(guān)的所得，應并入工資薪金計算繳納個(gè)人所得稅。該公司作為扣繳義務(wù)人，未按規定扣繳個(gè)人所得稅，對其處以應扣未扣稅款一倍（稅法規定可處50%以上3倍以下）的罰款。該公司財務(wù)人員認為，發(fā)放的員工餐費、旅游費等屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，不需要扣繳個(gè)人所得稅。稅企雙方產(chǎn)生爭議。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規定，工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，個(gè)人取得的應納稅所得，包括現金、實(shí)物和有價(jià)證券。

1 員工餐費、旅游費等福利是否要繳納個(gè)人所得稅？

稅法上并沒(méi)有明確。國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復，集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

2 企業(yè)發(fā)放員工餐費、旅游費等屬于職工福利范圍，但是哪些屬于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利？哪些屬于員工個(gè)人所得？哪些項目應征或免繳個(gè)人所得稅？

實(shí)務(wù)中均有爭議。有的認為，企業(yè)發(fā)放員工福利個(gè)人享受了，屬于員工個(gè)人的收入，應繳納個(gè)人所得稅；有的認為，員工用餐、旅游等不是以現金等形式補償給員工，而是類(lèi)似于員工使用企業(yè)的空調、飲用水等必備的服務(wù)項目，不需要繳納個(gè)人所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放員工福利，不能夠分割的非貨幣性福利，不需要繳納個(gè)人所得稅；能夠具體量化到個(gè)人，且沒(méi)有明確的免稅政策的，需要按規定繳納個(gè)人所得稅。

結合個(gè)人所得稅相關(guān)法規，企業(yè)發(fā)放員工福利方式及福利項目的不同，征免個(gè)人所得稅政策各異，總結如下：

餐費

企業(yè)員工免費在食堂就餐，屬于不可分割的、非現金方式的福利，不繳納個(gè)人所得稅；

員工因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定標準領(lǐng)取的誤餐費，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

員工出差發(fā)生的餐費、工作餐，在標準內領(lǐng)取差旅費補貼，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

但企業(yè)直接給員工發(fā)放伙食補貼，除誤餐補助屬于免稅情形外，員工應按工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。

旅游費

企業(yè)獎勵員工旅游、員工報銷(xiāo)旅游費用，應與并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅；

其他人員享受旅游獎勵，應作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工集體免費旅游的，有的稅務(wù)機關(guān)認為能夠量化到個(gè)人的，需繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機關(guān)認為該項福利屬于非貨幣性、不可分割福利，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。建議以當地主管稅務(wù)部門(mén)規定為準。

通訊費

企業(yè)統一購買(mǎi)手機，通訊費由公司承擔，發(fā)票也開(kāi)給公司，員工使用手機無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

員工個(gè)人手機用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，員工報銷(xiāo)通訊費的，憑發(fā)票報銷(xiāo)通訊費，標準內無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，超標準部分并入工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅；現金發(fā)放通訊補貼的，應并入工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。

住宿費

企業(yè)免費提供員工宿舍，租房給員工居住或員工報銷(xiāo)住宿費用，員工未直接取得補貼，不繳納個(gè)人所得稅；

以現金形式給員工發(fā)放住房補貼，需并入工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。

用車(chē)費

企業(yè)配備車(chē)輛接送員工上下班，屬于不可分割的非貨幣性福利，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅；

企業(yè)給員工發(fā)放交通補貼，標準內的免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標準的并入工資薪金計算繳納個(gè)人所得稅。

員工車(chē)輛“私車(chē)公用”，訂租車(chē)合同（協(xié)議），費用報銷(xiāo)部分不涉及個(gè)人所得稅，取得的租金部分需按財產(chǎn)租賃所得計算繳納個(gè)人所得稅；沒(méi)有簽訂租車(chē)協(xié)議，員工直接報銷(xiāo)相關(guān)費用，應并入工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。

其他實(shí)物福利

企業(yè)過(guò)年過(guò)節發(fā)放給員工實(shí)物、購物卡等福利，應并入工資薪金計算繳納個(gè)人所得稅；如果企業(yè)股東購買(mǎi)私人用品在公司報銷(xiāo)，應按股息紅利所得扣繳股東個(gè)人所得稅。另外，員工參加學(xué)歷、學(xué)位教育（如MBA、EMBA）在單位報銷(xiāo)學(xué)費的，需并入當月工資計征個(gè)人所得稅。

來(lái)源：辦稅服務(wù)中心

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