變化一：限額扣除事項調整

1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標準提高

財稅〔2018〕54號規定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。

注意事項：

(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬(wàn)；

(2)資產(chǎn)范圍僅限于設備、器具，不包含不動(dòng)產(chǎn)；

(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進(jìn)的，包括購買(mǎi)新資產(chǎn)和購買(mǎi)二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除，但會(huì )計處理依然按會(huì )計核算制度的規定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計提折舊；

(5)稅會(huì )差異在匯算清繳時(shí)調整，預繳時(shí)不做調整。

2、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高

財稅〔2018〕51號規定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

注意事項：

(1)職工教育經(jīng)費比例由2.5%提高到8%；

(2)企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。

(3)稅會(huì )差異在匯算清繳時(shí)調整，預繳時(shí)不做調整。

3、委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng))。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

注意事項：

(1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用由不得加計扣除，變?yōu)闇视杓佑嬁鄢?/span>

(2)只能扣除費用的80%，而不是全部。調整后委托境內研發(fā)規定一致；

(3)加計扣除的的委托境外研發(fā)費用不得超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用得2/3，即(2)、(3)取小。

4、研發(fā)費用加計扣除比例提高

財稅〔2018〕99號規定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

注意事項：

(1)研發(fā)費加計扣除比例由50%提高到75%；

(2)加計扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴大到全部，但是還是要排除財稅[2015]119號文件第四條規定得、不得享受加計扣除優(yōu)惠得行業(yè)。

5、公益性捐贈支出準予結轉扣除

財稅〔2018〕15號規定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

注意事項：

公益性捐贈支出增加了結轉扣除的規定，但是僅限連續計算三年，三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能在結轉。

變化二：稅前扣除憑證明確

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對文件重要注意事項做一匯總如下：

1、明確稅前扣除憑不僅限于發(fā)票

稅前扣除的憑證分為外部憑證和內部憑證。具體操作：

(1)企業(yè)成本、費用、損失和其他支出結轉憑企業(yè)自制內部憑證扣除。

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應憑發(fā)票。但是對無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人小額零星業(yè)務(wù)，憑稅局代開(kāi)發(fā)票或收款憑據、內部憑證扣除。

(3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費的憑財政票據扣除;工資薪金憑工資結算單和支付憑據扣除；單位為職工提供服務(wù)收取費用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開(kāi)具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

(4)對需要分攤的費用，取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除，其他企業(yè)憑分割單扣除，最好能附上發(fā)票復印件。

(5)發(fā)生境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的，憑對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證扣除。

2、稅前扣除憑證取得時(shí)間延長(cháng)至匯算清繳結束時(shí)

企業(yè)在次年5月31日取得憑據即可稅前扣除。

3、取得不合規發(fā)票的補救辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，但取得發(fā)票不合規的，在匯算清繳期結束前能補開(kāi)、換開(kāi)的，均可稅前扣除；

4、對方成為非正常戶(hù)無(wú)法補開(kāi)發(fā)票的補救辦法

對方成為非正常戶(hù)無(wú)法補開(kāi)發(fā)票的，企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進(jìn)行稅前扣除。

5、匯算清繳期結束時(shí)仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結束時(shí)，企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據的，應作納稅調整。待取得發(fā)票后追補到費用所屬年度扣除，但不超過(guò)五年。但若是被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現企業(yè)未取得或取得不合規憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，方可稅前扣除，否則應作納稅調整，且以后取得憑證也不能再追補扣除。

變化三：稅收優(yōu)惠額度擴大

財稅〔2018〕77號規定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限，從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元。

注意事項：

優(yōu)惠擴大從2018年1月1日起，且季度預繳即可享受，上半年未享受到的，以后季度或匯算清繳時(shí)累計計算，多交稅的可以退稅或抵稅。

變化四：優(yōu)惠事項改為備案制

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規定：對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項目，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。企業(yè)應當根據經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時(shí)間自行計算減免稅額，并通過(guò)填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規定歸集和留存相關(guān)資料備查。

注意事項：

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制，不再有審批制。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查。留存備查資料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書(shū)、文件、賬冊、說(shuō)明等資料。

變化五：資產(chǎn)損失資料變化

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規定：企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查。

注意事項：

資產(chǎn)損失以報代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時(shí)報送，但仍然要對相應的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對其真實(shí)性負責。

變化六：虧損彌補期延長(cháng)

財稅〔2018〕76號規定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至10年。

注意事項：

(1)可以延長(cháng)彌補期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

(2)具備資格年度之前5個(gè)年度，無(wú)論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補；

(3)因具備資格可以按10年彌補后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補完的虧損依然能繼續按10年彌補完。

以上是2018年企業(yè)所得稅新政策、新變化及執行時(shí)應注意的點(diǎn)，希望能對會(huì )計朋友們2019年的匯算清繳有所助益!

來(lái)源：中國會(huì )計視野

聲明 | 本文僅供交流學(xué)習，版權歸原作者所有，部分文章推送時(shí)未能及時(shí)與原作者取得聯(lián)系，若來(lái)源標注錯誤或侵犯到您的權益，煩請告知！