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我企業(yè)今年購買(mǎi)了2000萬(wàn)元的古玩字畫(huà)，計入了“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，請問(wèn)每年計提100萬(wàn)元的折舊費用，能否允許稅前扣除？

答復：

購買(mǎi)古玩字畫(huà)在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)稅前扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規定：“企業(yè)購買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷(xiāo)費用，不得稅前扣除?！?/span>

我企業(yè)去年底應收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長(cháng)，請問(wèn)去年計提100萬(wàn)元的壞賬準備金，能否允許稅前扣除？

答復：

計提的壞賬準備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要納稅調增。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規定：未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，能否允許稅前扣除？

答復：

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計算應納稅所得額時(shí)，也可暫按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行調整。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問(wèn)題”規定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行”。

去年12月份計提了60萬(wàn)元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，60萬(wàn)元工資是否可以稅前扣除在2020年度？

答復：

匯繳之前沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的60萬(wàn)元工資不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

去年計提的費用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒(méi)有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2020年度？

答復：

不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

只是提取了福利費但是沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

計提的賬務(wù)處理：

借：管理費用-職工福利費 20萬(wàn)元

貸：應付職工薪酬-職工福利費 20萬(wàn)元

答復：

不可以稅前扣除在計提年度。

參考：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/span>

企業(yè)計提補充養老保險費、補充醫療保險費60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付，是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-補充保險 60萬(wàn)元

貸：應付職工薪酬-補充保險60萬(wàn)元

答復：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補充保險支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費、補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

2019年企業(yè)計提工會(huì )經(jīng)費60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際撥繳。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-工會(huì )經(jīng)費 60萬(wàn)元

貸：應付職工薪酬-工會(huì )經(jīng)費 60萬(wàn)元

答復：

準予稅前扣除的工會(huì )經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì )經(jīng)費，不得在納稅年度內稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會(huì )經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會(huì )經(jīng)費的地區，企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費可憑合法、有效的工會(huì )經(jīng)費代收憑據依法在稅前扣除。

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預提了安全生產(chǎn)費100萬(wàn)元，當年并未實(shí)際支付。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬(wàn)元

貸：預提費用-安全生產(chǎn)費 100萬(wàn)元

答復：

2019年度，企業(yè)計提安全生產(chǎn)費時(shí)，由于費用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調增100萬(wàn)元。2020年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應年度申報企業(yè)所得稅中有個(gè)A105000納稅調整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應的納稅調減。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規定計提折舊或攤銷(xiāo)費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規定預提的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

2020年企業(yè)計提職工教育經(jīng)費60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際使用。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費 60萬(wàn)元

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 60萬(wàn)元

答復：

對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除，對于會(huì )計處理中已計提但未實(shí)際發(fā)生培訓行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)扣除標準的部分（8%），準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。