在實(shí)踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費用，該如何向承租方收??？
實(shí)務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉售水電處理，另一種是采取分攤方式處理。不同的處理方式，稅務(wù)處理和稅負情況不同，企業(yè)需要根據實(shí)際情況作出選擇。
貸：銀行存款9040
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規定，出租方采取分攤方式的，承租方以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。
甲公司采取分攤方式收取水電費，乙公司以甲公司開(kāi)具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時(shí)，甲公司按照代收代付進(jìn)行會(huì )計處理。
代收代付水費時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為憑證，計算抵扣進(jìn)項稅額。
借：管理費用等成本費用科目6000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）300
其他應收款4120
貸：銀行存款10300
借：管理費用等成本科目4120
方案一中，如果承租方和出租方都是增值稅一般納稅人，那么，對于承租方來(lái)說(shuō)，按規定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，還可按規定抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
如果承租方屬于《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號公告）第七條所規定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，還可享受增值稅加計抵減政策。
對于出租方來(lái)說(shuō)，其向承租方收取水費時(shí)，要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并按規定繳納增值稅。由于取得了自來(lái)水公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可以扣除其對外支付的自來(lái)水水費后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
這種情況下，其收取的電費收入，需按規定計算繳納增值稅，由于取得了電力公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應的進(jìn)項稅額可按規定抵扣，其增值稅稅負并未增加。不僅如此，如果出租方是39號公告第七條所規定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，電費對應的進(jìn)項稅額還可享受增值稅加計抵減政策。
方案二中，對于承租方來(lái)說(shuō)，其按規定取得的其他外部憑證，僅僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不可據此計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額；對于出租方來(lái)說(shuō)，向承租方提供其他外部憑證，僅視同代收代付水電費處理，不涉及增值稅的相關(guān)處理。實(shí)務(wù)中，以分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務(wù)機關(guān)可能存在不同的執行口徑，值得企業(yè)關(guān)注。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)要綜合考慮增值稅納稅人類(lèi)別、能否抵扣進(jìn)項稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。
來(lái)源：稅來(lái)稅往、郝老師說(shuō)會(huì )計、小陳稅務(wù)08、會(huì )計學(xué)堂
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