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（一）企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

1、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規定：對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第三條規定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

（二）視同銷(xiāo)售

1、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

2、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條相關(guān)規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

3、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

甲公司是鞋子生產(chǎn)企業(yè)，2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售的公允價(jià)格為80萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司將60萬(wàn)元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉入銷(xiāo)售費用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì )計上確認的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為700萬(wàn)元，假定甲公司當年度未發(fā)生其他的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，也沒(méi)有以前年度結轉的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。問(wèn)：甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調整事項如何填報？

      借：銷(xiāo)售費用——廣告費  600000

　　    貸：庫存商品       600000

注意：對于企業(yè)發(fā)生將自制產(chǎn)品用于廣告宣傳行為應確認視同銷(xiāo)售收入，而在會(huì )計核算上未確認收入的，應做納稅調增處理。本案例中有20萬(wàn)的財會(huì )差異，要進(jìn)行調整。

      扣除限額=[會(huì )計上確認的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入700萬(wàn)元+視同銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元]×稅法規定扣除率15%=117萬(wàn)元＞實(shí)際支出廣宣費80萬(wàn)元，可以全額扣除。

      （1）填寫(xiě)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》（A105010表）。

　　此案例中視同銷(xiāo)售收入以市場(chǎng)銷(xiāo)售公允價(jià)80萬(wàn)元，對應填入下表行次1和行次3中的稅收金額和納稅調整金額80萬(wàn)。同時(shí)需結轉成本。視同銷(xiāo)售成本為60萬(wàn)元，對應填入下表行次11和行次13中的稅收金額和納稅調整金額60萬(wàn)。

注意：納稅調減需填寫(xiě)為負數形式哦~

視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表

（A105010表）

　?。?）填寫(xiě)《納稅調整項目明細表》（A105000表）。

　　對應填入行次2中的稅收金額及調增金額80萬(wàn)元，行次13中的稅收金額及調減金額60萬(wàn)元，行次30中賬載金額60萬(wàn)元，稅收金額80萬(wàn)元，調減金額20萬(wàn)元。（僅考慮案例中的業(yè)務(wù)）

納稅調整項目明細表

（A105000表）

　?。?）填列《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060表）

　　根據案例中2019年度銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元，及視同銷(xiāo)售調增的80萬(wàn)元，對應填入：行次1，行次3為視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元，行次4為銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元+視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元=780萬(wàn)元，行次5稅法規定扣除率15%，行次6為計算扣除限額的基數780萬(wàn)×稅收規定扣除率15%=117萬(wàn)元。由于本案例80萬(wàn)元廣宣費可以全額扣除，所以行次12和行次13為0。

跨年度納稅調整明細表

（A105060表）

　?。?）填寫(xiě)完整《納稅調整項目明細表》（A105000表）。

　　行次16，調增金額為0。行次46，合計調增金額與調減金額都為80萬(wàn)元。

跨年度納稅調整明細表

（A105000表）

鞋子生產(chǎn)企業(yè)甲公司2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售的公允價(jià)格為80萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司將60萬(wàn)元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉入銷(xiāo)售費用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì )計上確認的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為400萬(wàn)元，假定甲公司當年度未發(fā)生其他的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，也沒(méi)有以前年度結轉的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調整事項如何填報？

該案例中，第1、2步驟與案例一相同。由于該案例中銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元，則對應扣除限額為72萬(wàn)元＜實(shí)際支出廣宣費80萬(wàn)元，因此實(shí)際支出廣宣費需要進(jìn)行結轉。

        3.填寫(xiě)報表

       （1）、（2）步驟與案例一相同。

　?。?）填列《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060表）

　　根據案例中2019年度銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，及視同銷(xiāo)售調增的80萬(wàn)元，對應填入：

　　行次1、行次3為視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元；行次4為銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元+視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元=480萬(wàn)元，行次6為本年計算扣除限額的基數480萬(wàn)×扣除率15%=72萬(wàn)元，行次7為符合條件的支出80萬(wàn)元-扣除限額72萬(wàn)元=8萬(wàn)元，行次12、行次13為納稅調整金額8萬(wàn)元。

跨年度納稅調整明細表

（A105060表）

　?。?）該案例中需填列《納稅調整項目明細表》（A105000表）行次16調增金額為8萬(wàn)元。

納稅調整項目明細表

（A105000表）