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差旅費包括哪些具體內容，目前的會(huì )計準則、財務(wù)通則和稅法均無(wú)具體規定，實(shí)務(wù)中參照更多的是《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的規定：差旅費是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費。

1、符合稅法規定的交通費可以抵扣進(jìn)項稅額

根據《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號公告）規定，從2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

考慮到國內旅客運輸服務(wù)多數情況下提供的是車(chē)票、船票、機票等，而不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，39號公告同時(shí)補充規定，納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2、需要注意國內旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額的限制范圍

不是所有差旅費中的國內旅客運輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項稅額，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)31號公告）第一條“關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣”中就做出了限制性規定：

（1）員工范圍的限制

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱(chēng)“國內旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務(wù)。

即：企業(yè)報銷(xiāo)的外單位員工差旅費，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（2）開(kāi)票信息要求的限制

納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買(mǎi)方“名稱(chēng)”“納稅人識別號”等信息，應當與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國內旅客運輸服務(wù)，開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現在包車(chē)的情況下。這時(shí)，就需要正確開(kāi)具發(fā)票，該填寫(xiě)的信息必須要求完整而正確的填寫(xiě)，只能填寫(xiě)企業(yè)的信息，而不能填寫(xiě)為員工個(gè)人的信息。

（3）抵扣開(kāi)始時(shí)間的限制

納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

在一些單位存在差旅費延后報銷(xiāo)的問(wèn)題，需要特別檢查票據上的時(shí)間，避免出現不該抵扣進(jìn)項稅額也抵扣了。

在出差時(shí)自駕車(chē)必然要發(fā)生一系列與車(chē)輛有關(guān)的費用。

如果出差駕駛車(chē)輛屬于企業(yè)所有，那就比較簡(jiǎn)單，出差途中發(fā)生的車(chē)輛費用，直接按規定抵扣進(jìn)項稅額就行，此處不贅述。

如果是租用租車(chē)公司的汽車(chē)，租賃費和按租賃合同約定承擔的費用，直接按規定抵扣進(jìn)項稅額就行了。

如果屬于“私車(chē)公用”的情況，則比較麻煩，因為稅法沒(méi)有這方面的專(zhuān)門(mén)規定，各地的具體執行標準也不相同。因此，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解并掌握當地的具體情況，避免把不該抵扣的進(jìn)項稅額給抵扣了。

營(yíng)改增后，住宿費就能抵扣進(jìn)項稅額了。企業(yè)財務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費發(fā)票的開(kāi)具是否正確。

雖然差旅費中的住宿費在形式上都滿(mǎn)足了稅法關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的規定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項稅額：

1、屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報銷(xiāo)的員工旅游、探親等情況下的住宿費；

2、員工或股東個(gè)人消費的；

3、屬于交際應酬給予客戶(hù)等報銷(xiāo)的；

4、企業(yè)免稅項目或簡(jiǎn)易計稅項目編制人員出差發(fā)生的等。

鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議情況有：

1、住宿費的發(fā)生時(shí)間是否集中發(fā)生在節假日，如春節、五一、國慶等；消費的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區；

2、結合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉、旅游等福利項目；

3、企業(yè)本地發(fā)生的住宿費（考慮有接待消費的可能）；

4、員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷(xiāo)，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行程單、登機牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等；

5、企業(yè)內部選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法以及免征增值稅的項目在內部人員編制、費用預（核）算、報銷(xiāo)等方面是否進(jìn)行了分別核算。

對于差旅費的賬務(wù)處理，會(huì )計準則并無(wú)具體規定，僅在會(huì )計科目“管理費用”的使用說(shuō)明時(shí)提到一點(diǎn)。根據差旅費報銷(xiāo)人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì )計原則，實(shí)務(wù)中的差旅費報銷(xiāo)主要計入“管理費用——差旅費”和“銷(xiāo)售費用（營(yíng)業(yè)費用）——差旅費”兩個(gè)會(huì )計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會(huì )計基本原則的基礎上確定計入的會(huì )計科目。

對于差旅費的會(huì )計處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。

1、可直接稅前扣除的

對于管理部門(mén)或后勤部門(mén)人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會(huì )經(jīng)費”；銷(xiāo)售部門(mén)或營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等計入“銷(xiāo)售費用（營(yíng)業(yè)費用）——差旅費”；對于這些費用支出，稅法沒(méi)有限制性規定，只要在票據等方面符合規定就可以直接扣除。

2、需要計入資產(chǎn)計稅基礎，不能直接稅前扣除。

（1）通過(guò)“制造費用”計入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導和現場(chǎng)質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費應先計入“制造費用”，而后按規定計入存貨的成本（計稅基礎）。

（2）通過(guò)“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門(mén)為施工建設而發(fā)生的差旅費，應先計入“在建工程”，然后按規定計入固定資產(chǎn)原值（計稅基礎）。

（3）通過(guò)“研發(fā)支出”計入無(wú)形資產(chǎn)的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當期按規定進(jìn)行加計扣除；屬于資本化支出的，按規定的進(jìn)入“無(wú)形資產(chǎn)”計稅基礎。

（4）其他按規定應計入資產(chǎn)成本（計稅基礎）的。

3、只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的

企業(yè)為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶(hù)到公司參觀(guān)等活動(dòng)發(fā)生的費用應計入“業(yè)務(wù)宣傳費”，按稅法規定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的

企業(yè)因交際應酬等發(fā)生的差旅費，應計入“業(yè)務(wù)招待費”，按稅法規定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費”范疇的

企業(yè)報銷(xiāo)的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門(mén)人員出差費用的，應計入“職工福利費”，按稅法規定限額扣除。

差旅費津貼、誤餐補助涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

1、涉及到差旅費補貼的個(gè)人所得稅規定有：

（1）《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》（國稅發(fā)〔1994〕089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1）獨生子女補貼；

2）執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3）托兒補助費；

4）差旅費津貼、誤餐補助。

（2）《關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》（財稅字〔1995〕82號）

國稅發(fā)〔1994〕089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際就餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。

（3）國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線(xiàn)就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：

網(wǎng)友問(wèn)：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個(gè)人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個(gè)人所得稅？

盧云答：根據現行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規定，單位以現金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據國家有關(guān)規定標準，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷(xiāo)，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應予以征收個(gè)人所得稅。

2、出差補助報銷(xiāo)的注意事項

需提醒的是，對個(gè)人按照出差天數、路程等取得的現金差旅費津貼在納稅申報時(shí)，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，符合規定標準的免稅。超過(guò)標準的部分，要并入當月的工資薪金所得征收個(gè)稅。盡管很多地方是參照上述《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》文件執行的，但由于經(jīng)濟發(fā)達程度不同，各地的標準也可能不盡相同，也是要看當地有沒(méi)有具體規定。

企業(yè)應建立規范的差旅費報銷(xiāo)制度，明確規定出差補助標準，如果當地稅務(wù)機關(guān)要求備案的應按規定進(jìn)行備案。

企業(yè)所得稅方面，出差補助在實(shí)務(wù)中主要問(wèn)題是出差補助是否需要發(fā)票以及報銷(xiāo)標準。目前各省市對差旅費補助的規定不一致，有的省市參照行政事業(yè)單位的標準，有的省市有較明確規定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，有的省市要求提供票據。建議企業(yè)具體參照各省市稅務(wù)機關(guān)的政策規定。

在國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）前，企業(yè)承擔了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除曾經(jīng)是一個(gè)有爭議的問(wèn)題，各地稅務(wù)機關(guān)執行口徑不一致。

但是，自從《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布后，就不再是爭議問(wèn)題了，因為該辦法第十八條規定，在相關(guān)協(xié)議中約定了差旅費承擔方式或比例就可以進(jìn)行稅前扣除了。

簡(jiǎn)單的差旅費其實(shí)并不簡(jiǎn)單！

來(lái)源：云南稅務(wù)

徐州外服財稅顧問(wèn)部 莊衛光 提供

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