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需要說(shuō)明的是，有些項目并不是一個(gè)文件，而是若干個(gè)文件的提煉，比如免征增值稅項目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其實(shí)有若干個(gè)具體項目具體文件，但在此沒(méi)有一一列示，統一作為一個(gè)類(lèi)別。

不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，我們可以分為七大類(lèi)28項。

（1）向消費者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）其他個(gè)人不得申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（例外：自然人出租、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)且承租方、購買(mǎi)方不是自然人的除外。）

（1）適用免征增值稅項目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（例外：國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅農產(chǎn)品除外）。

（2）實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）不征收增值稅項目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（4）用于出口項目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（特別說(shuō)明：出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅發(fā)〔2004〕136號）

（2）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅發(fā)〔2006〕156號）

（1）經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）

（2）試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）

（3）旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付的上述費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）

（4）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金的費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）

（5）安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統監控、提供武裝守護押運服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執行。(財稅【2016】68號）

（6）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）

（7）中國移動(dòng)通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò )通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過(guò)手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷(xiāo)售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財稅【2016】39號） 

（8）納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

（9）納稅人代理進(jìn)口按規定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

（10）境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷(xiāo)售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

（11）金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。金融商品轉讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）

（12）航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境內機票代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關(guān)費用后的余額為銷(xiāo)售額。航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)就取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，向購買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號）

（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

（2）小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

（3）納稅人銷(xiāo)售舊貨不得自行開(kāi)具或者代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

（4）一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（國稅函[2009]456號）

（1）納稅人在地稅機關(guān)已申報營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日后需要補開(kāi)發(fā)票的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（總局公告2016年23號）

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅的預收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（總局公告2016年第18號）

（1）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）

來(lái)源：億企贏(yíng)江蘇

徐州外服財稅顧問(wèn)部 莊衛光 提供

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